庆阳市财政局

陕西专员办在对国税系统代扣代收代征（简称“三代”）税款手续费年度收支情况进行审核的过程中，开拓创新、注重规范，逐渐形成了“把握一个重点、坚持三个步骤”的审核思路，取得了较好的成效。

　　一、把握“委托代征税款”这个重点

　　代扣代收是由税收法律、行政法规已经明确规定负有扣缴义务的单位和个人代税务机关从支付给纳税义务人收入中扣留或向纳税义务人收取后向税务机关缴纳税款的行为，委托代征是按照加强税收控管、方便纳税、降低税收成本的原则，在双方自愿的情况下，依法由税务机关委托有关单位和个人征收税款的行为。与代扣代收相比，委托代征税款的灵活度和自由度较大，操作中情况比较复杂，因此委托代征税款应作为“三代”手续费审核时候重点关注的对象，区别实体和程序，做到“先甄别、后查看”：一是要予以甄别，判断税务机关委托代征税款核算对象是否正确：关注税务机关是否将其（包括税务机关聘用的助征员）自收的现金税款作为委托代征税款核算；关注税务机关是否将企业纳税人同城直接转账缴纳的税款作为委托代征收税款核算；关注税务机关是否将电话报税、网上报税、银行电子报税等征收的税款作为委托代征税款核算；二是要认真查“看”委托代征协议和委托代征证书，关注是否按规定签订委托代征协议并使用了全国统一的委托代征协议文本，是否按规定核发了委托代征证书。

　　二、坚持“比例测算、单证比对、跟踪手续费流向”三个关键步骤

　　（一）分析相关报表，做好“比例测算”。通过计算各类代缴税款所占比例、手续费占“三代”税款的比例、“三代”税款占相应税种的比例等，把握手续费收支整体情况，做出初步合理性判断。为此，审核中要充分利用税收统计年报中的代征代扣税款明细表、入库税金明细表、涉外税收税额统计表等，进行测算：一是将中央财政拨款预算表及项目收入支出决算表中“三代”手续费收支总额与代收代扣代征税款明细表中相关数字进行比对，测算手续费占税款的比例是否在合理区间；二是测算代收代扣税款占相应税种比例，特别要关注委托代征税款占相应税种的比例，如若过大，要重点关注；三是认真核对代收代扣税款明细表与入库税金明细表，重点计算入库税金明细表中个人所得税、预提所得税占代收代扣税款的比例；四是核实代扣代收与委托代征税款内容。由于代扣代收税款与委托代征税款手续费支付比例不同，要关注是否存在人为调节税款填列科目，将代收代扣税款填入委托代征税款，或将委托代征税款填入代收代扣税款的情况。

　　（二）查阅相关凭证，做好“单证比对”。通过比对税款结报单、税收完税证、税收缴款书、手续费领款单等，核实“三代”税款数、手续费应付数、手续费申领程序及金额等。审核中，一是按照“三代”单位将全年结报单数字进行汇总，与支付给该单位的“三代”手续费核对；二是按月份将结报单进行汇总，分析代收代扣税款变动情况，对突增突减等异常情况进行重点抽查；三是核对结报单与所附税收完税证、税收缴款书等，一方面判定结报单与所付税收完税证等缴税凭证是否一致，一方面判定是否存在代征单位延压税款的行为，需要说明的是，通过银行征收税款的，银行只向纳税人出具收款凭证，税务机关在收到银行当月的所有收款信息后才打印完税证，造成纳税人银行缴税日期不一致，税务机关打印税收完税证日期却一致的情况，对此情况要认真核实。

　　（三）审核相关账务，紧密“跟踪手续费流向”。审核“三代”手续费收支情况最终必须落脚于手续费已经按规定支付给“三代”单位。为此，我们必须充分利用国税局手续费拨入、支出明细账及“三代”单位相关帐务，掌握手续费的来龙去脉，防止税务机关采取“先付后返”等方式套取手续费。审核中一是要将“三代”手续费收支双方的收支时间、金额等进行核对，核实手续费是否及时足额支付；二是要重点关注企业“三代”手续费的核算科目。从审核情况看，企业收到手续费后一般有两种做法：一是在“其他应付款”科目挂账，一是作为“其他收入”入账。对于做“其他应付款”挂帐的情况，要予以持续跟踪，在当年审查中必须追溯以前年度，查明资金结转情况。