庆阳市财政局

河北专员办

　　会计信息质量检查是专员办各项检查工作中技术难度较高、涉及情况较复杂的一项工作。笔者在多年会计监督工作的基础上，就如何做“活”会计信息质量检查进行了总结和研究，归纳了以下思路和方法。

　　一、认真学习准则，把握实质是基础

　　会计准则涉及一个基本准则和38个具体准则。其精髓是及时、完整、准确，这是判断会计事项对错的标准。关于“及时”，要强调不能出现跨期。关于完整，要关注不能以少代多，如同一控制下法人实体应完整地合并报表。关于准确，要注意会计核算的前提是已经发生、可以可靠计量且能够列示。准确运用会计准则是发现问题的主要手段，运用会计准则的判定要依赖于对准则的理解、把握，搞好会计监督工作，的确需要一定的专业知识。

　　二、转变工作观念，树立“大”会计监督理念

　　一是会计信息概念要“大”。会计信息不应只局限于传统的几张会计表格，应围绕“决策有用观”，全面解读企业会计报告，对会计报表附注等内容的检查也要提到相当重要的高度。二是检查方式要“大”。账本是经济事项的载体，但经济事项的本质却是千差万别的，是账本无法完全反映的。在会计信息质量检查过程中，要通过检查、观察、交谈等多种方式，多管齐下，全面获取有用信息。比如通过调阅董事会记录等资料，对被查单位的重大事项决策过程、决策意图等有个了解，打好“外围战”。然后通过实地观察，了解固定资产质量、减值准备等交易事项是否足额提取、固定资产是否全额入账等。三是检查面要“大”。企业不是独立存在的，企业和财政、税务、银行等部门有着紧密的联系，要检查企业会计信息质量的“四性”，必然涉及上述部门。通过延伸检查，可以提高会计信息质量检查的覆盖面和威慑力。特别是对于不配合的被查单位，有敲山震虎的作用。四是检查立意要“大”。将会计监督融入财政管理，才有更强的生命力。

　　三、重视查前备战，实现会计检查关口前移

　　（一）基本要素分析方法。根据会计六要素分类，对企业会计报表相关项目数据进行对比分析。一是单项对比分析法。即从会计报表中选取单独一项数据作为基数，与上年同期数、历史数据等项目进行对比，分析其差异变化，据差异变化幅度来判断、衡量企业经营状况和报表数据的真实性、完整性，锁定疑点。此方法在具体运用中，可采取绝对数比较和相对数进行数据比较，也可按会计期间，与同期或多期进行期间比较，还可与同行业之间进行行业对比与评价。二是结构比重分析法。即选取报表中部分报表项目，计算其在总体类别中所占比重或份额，以及将同属一个会计要素中同类项目之间的比例，确定其对同类项目的影响程度，以确定项目之间是否存在结构方面的差异。

　　（二）财务指标分析法。财务指标是反映企业财务状况、经营成果的重要指标。尤其是对于上市公司而言，每股收益、净利润率等财务指标的变动对其股价波动会产生重大的影响。因此，必须重点对企业本期与上期财务指标重点进行分析对比，查疑点、找瑕疵，确定检查重点。

　　（三）综合因素分析法。考虑项目数据之间、指标数据之间、以及报表数据与报表文字附注之间的对比。一是关联数据综合分析法。简单地说，就是利用会计平衡配比关系，“以点及面”进行综合对比分析。二是报表数据与报表附注综合分析法。即在进行报表数据分析时，对报表附注的说明或解释字段进行综合对比分析，全面掌握和了解引起报表数据变化的真正原因和想要达到的目的，从而有效的发现疑点，确定检查重点。

　　另外还一种方法是市场趋势分析法。在市场经济的大环境下，任何企业都难以摆脱外部经济环境变化的对其生产经营和业绩的影响。以发电企业为例，由于我国目前实行上网电价国家统一限价政策，在煤炭价格一路飙升的情况下，发电企业均面临巨大的成本压力而使业绩直线下滑。若个别企业仍能独善其身、独树一帜，那么，如果可以排除企业得益于内控制度或拥有绝对优势资源等因素外，其业绩的可信性应值得高度关注。

　　四、查中准确切入，打通登山“第一关”

　　（一）从内控入手。没有规矩不成方圆。内控是现代企业管理不可或缺的管理手段。2008年以来，财政部制定了《内控指引》，在充分试点基础上，今年开始上市公司应用。目前，财政部高度重视内控制度，正在极力推行行政事业单位内控建设。

　　案例一（内控设计有缺陷）：我办在对某企业检查时，通过对企业提供的与财务报告相关的各项内部控制制度进行了解和分析发现，该企业针对销售与收款循环设计的相关内控制度存在明显缺陷：一是未将经客户签收的《交货清单》作为财务部门确认销售收入的最终依据，且该《交货清单》由企业市场规划部开具并保存；二是多处岗位职责不清，不相容岗位由一人代行；三是不按程序办事。为了核实企业营业收入的真实性和完整性，检查人员采取对库存产品盘库、索取经收货人签字的《交货清单》以及检查事务所工作底稿等几种方式，最终查实该企业对尚未交付的108台叶片提前确认收入成本，从而多计收入11,372万元重大问题。

　　案例二（内控落实不到位）：我们在对某集团公司检查时发现，该企业2007年即向其所属各级子（分）公司印发《会计业务规范》，规定各单位财务科在确认收入时对销售发票、过磅单等单据做到“四核对”。经检查核实，该集团下属某煤矿2010年确认的所有销售收入均没有销售部门提供的过磅单；地销方式凭证后没有质量检验单、亦未单独存放；路运销售方式记账凭证后无铁路运输发票或复印件；财务科确认收入时亦无上述核对记录。为此，检查人员按照企业内控制度要求的“规定动作”查产量、盘库存、点票据，深查细究，查出该矿为完成当期任务多计营业收入及利润总额3,150万元的问题。

　　（二）行业特色入手。煤炭行业近几年发展形势很好，得益于煤炭市场紧俏、价格走高。从煤炭生产企业来看，多挖超采是降低成本实现高额回报的最好办法。因此，选择核实煤炭生产企业核生产量作为突破口，是开展检查工作的最好办法。

　　（三）从关联交易入手。企业和上市公司经常会发生关联方之间存在交易不公平、不透明的现象。抓住了“不公平、不透明”这两种形式的交易，就抓住了问题的“牛鼻子”。

　　案例一（“不公平”交易）：如某选煤厂为其集团公司下属另一家选煤厂代洗的原煤90万吨，按照集团公司指令性计划定价，原煤洗选后只返还对方精末煤30万吨。而按照市场价格计算，洗选后应返还对方50万吨精末煤，双方的交易明显有失公允，侵害投资人提别是中小投资人的利益。

　　案例二（“不透明”交易）。某集团与其控股的子公司签订后勤保障服务协议，由母公司向子公司提供煤炭，子公司向母公司提供热气。在整个“以煤换气”交易过程中，双方煤炭销售、热气销售都未按实质性的交易进行核算，相应的煤炭成本、发热成本均直接列支在本企业成本，隐蔽应缴相关税费，造成国家税、费款流失。

　　案例三（“隐蔽性”交易）。如某公司所属煤矿将生产的原煤262万吨，开票销售给没有关联关系的外省物流公司，实现销售收入12,436万元。之后，集团公司运销分公司再从上述所述外省的物流公司购回并销售给最终用户，又一次实现销售收入12,639万元，形成“转圈煤”，虚增收入。

　　（四）从机制、体制入手。电网公司兴办的多经企业多为“一套人马、两块牌子”。尽管多经企业与电网公司理清了资本纽带关系，但是多经企业对主业极强的依附性注定了其高额回报和收益。这一问题是机制、体制造成的。如某市供电公司与其所属从事电力建设的多经企业签订《房屋租赁合同》，供电公司租用产权归属于电力建设公司的一千多平米房屋作为办公使用，租赁期限1年，租金73.47万元，单价55元/平米/月。同年，该市供电公司与其另一从事电力设计多经企业签订《房屋租赁合同》，将市供电公司产权所属2,600平米房屋建筑物租给电力设计公司使用，租赁期限也是1年，租金11.55万元，单价只有3.68元/平米/月。同一年度、同一区域、同是主业与辅业的交易，租房支出与房租收入相差十余倍。

　　（五）用好检查技巧，实现攻坚克难

　　会计信息质量检查的难处一是“职业判断”，另一难则是遇上“胡搅蛮缠”。解决这类问题，需要讲求检查技巧。

　　案例一：根据生产工艺特性，进行逻辑推理。H公司是一家专门生产铁铬铝纤维的高科技企业，产品销售以国际市场为主。2008年以后，由于受国际金融危机和国际市场变化影响，产品被市场淘汰。为此，H公司对已经没有市场价值的库存“铁铬铝纤维—产成品”按照账面价值全额计提了存货跌价准备，但并未对“铁铬铝纤维—在产品”账面余额3,397万元计提存货跌价准备。检查人员在现场检查中还了解到，H公司正在准备上市，极有可能对经营业绩进行人为调整。因此，初步判断其少计提资产减值损失。

　　在同H公司交换意见的过程中，该公司提出，根据在产品的结构性能，铁铬铝纤维在产品可以再次利用，不应当计提资产减值损失。检查人员沉着应对，运用准备好的证据进行逻辑推理和举证：

　　一是H公司已对铁铬铝纤维库存产成品及与其相关的原材料分别按100%和50%计提了存货跌价准备。（两头都提了，只有中间在产品没提）

　　二是用于生产铁铬铝纤维的专用设备也按100%计提了减值准备。

　　我们找到企业一线生产车间技术人员介绍，原材料一旦投料（在产品），只能生产指定的产品，不可能再做他用。

　　面对这样严密的逻辑推理，H公司最终讲明了事实缘由。原来，企业按照负责年报审计的事务所意见全额计提了减值准备；后来该公司为保证顺利上市，按照负责上市审计事务所意见少计提资产减值损失，对经营业绩进行了调整。

　　案例二：通过综合分析判断，揭示事实真相。X公司是一家生产精制线材的钢铁下游企业。二期工程的连续退火炉、二期厂房于2009年7月投入使用，于2009年12月结转固定资产。检查发现，X公司在建工程未及时结转固定资产，导致少计累计折旧220万元。

　　在同X公司交换检查意见时，该公司对检查组的会计责任认定有不同意见。问题的焦点集中在企业二期工程在2009年7月是否已经投入使用。由于新会计准则中对于“固定资产达到预定可使用状态”没有较为明确的规定，且检查人员又不具备机械专业知识优势。因此，检查组多方搜集证据，还原了二期工程投入使用的真实状况。

　　第一，核对竣工验收时间。二期工程的连续退火炉的工程审计意见书显示竣工时间为2009年4月。考虑到竣工后可能需要进一步调试，检查人员又继续寻找其他线索。

　　第二，分析退火产品生产量。2009年7月份退火产品生产量比上月增长54.65%，高于2007年1月至2009年6月任何一个月份。从2009年7月份开始，退火量持续迅猛增长，生产能力有了实质性的提升。

　　第三，分析退火产品销售量。经过对X公司自2008年11月至2009年8月退火产品的销售量进行比较发现，自2009年7月起，退火产品销售量比以前月份成倍增加。

　　第四，分析外来劳务用工增加量。2009年7-12月比2009年1-6月劳务用工费用明显增加，与检查组认定的7月份开始连续退火炉正式投产的判断相吻合。

　　第五，分析在建工程能耗量。从“在建工程”科目归集的2009年7-12月份每月二期连续退火炉耗用电量、天然气量和金额来看，不仅非常连贯，没有中断检修、测试的迹象，而且与企业原有退火炉每月耗用电量和金额基本呈正态分布，可以断定二期工程7月份已经投入连续生产。

　　通过上述缜密的分析论证，企业最终心悦诚服。

　　从以上两个案例可以看出，在企业会计责任的认定中，检查人员不仅要熟练掌握新会计准则实质，正确运用会计准则，懂得如何发现问题，还应具备一定的综合判断能力、心理分析能力和谈判沟通技巧。

　　（六）事实清楚，定性准确，打好“收官”之仗

　　发现问题要形成文字材料，一要写好工作底稿，这是检查报告和处理决定的基石，是细节决定成败的集中体现。二要恰当地认定性质，这是检查处理的关键，检查的成效正是出自这里。认定性质时要注意以下三点：一是对于违规问题，但要有所区分。充分考虑其主观故意、技术问题、对企业业绩和投资人决策影响大小等因素。如跨期收入与截留收入，多计成本与虚列支出均应区别对待。二是认真应对事务所的辩解，用好双向延伸检查的方式。三是提出意见既要切中要害，又要中肯可行。例如，我们在结束某煤矿检查之前，向企业管理层下达管理意见书，要求企业进一步修订、完善内控制度，采取强力措施保障各项制度的有效落实，以不断提高企业的经营管理水平和会计信息质量。该企业极为重视，按照检查组提出的管理建议一方面认真进行整改，另一方面聘请石家庄经济学院现代研究所总策划，用时一年多、形成100多万字的《内控制度》。

　　五、把握工作方向，不断做大做强会计监督工作

　　会计监督“一、二、三”的目标，即“财务报表来源单一制”、“两头延伸”和“三位一体”。一是将提升会计监督在政府监督中的主导地位放在首位开展工作，建立“财务报表来源单一制”。二是继续坚持从企业和事务所“两头延伸”的工作模式，扩大会计监督成效。三是探索和完善企业内部监督、社会监督和政府监督“三位一体”会计监督体系，丰富会计监督内涵，切实促进企业提高会计信息质量，促进事务所履行社会监督职能和执业水平，极大发挥专员办会计监督重要职能作用。这是新形势下对会计监督工作提出的高更要求。专员办应积极适应工作需要，从三个方面入手大力夯实基础工作，努力促进会计监督能力和水平的提升。

　　（一）转变工作意识，打实思想基础

　　专员办要牢固树立“大监督”理念，夯实思想基础，有效实现三个结合。一是与企业内部监督和会计师事务所审计为代表的外部监督相结合。二是与财政收支监管结合。三是与银行证券监管、地方财政等部门实施的会计监督相结合。

　　（二）强化学习培训，提升能力素质。

　　在“三位一体”的会计监督体系中，政府监督是最高层次的监督。实现财政监督在会计监督的主导地位，打造一支思想政治过得硬、业务能力强、综合素质高的监督队伍是当务之急。一是加强执法学习，打实执法基础，确保各项工作要求“刚性化”。二是狠抓业务培训，切实提高把握政策水平。三是开展“走出去”、“请进来”，大力提升干部队伍业务能力和检查水平。

　　（三）加强机制建设，提高监督层次

　　探索和完善企业和事务所“双向延伸”的检查新思路、新方法、新机制。一是从检查企业入手。摸索分析企业内控制度建立实施情况，促进企业内控制度的落实，从而切实提高企业会计信息质量。二是从检查证券资格事务所入手。探索以分类监管为主要抓手，促进证券资格事务所作为外部监督的作用，提升社会公信力和影响力。三是从体制、机制入手。通过分析政策制定执行中存在的问题及成因，提出完善和改进建议，积极服务于加快转变经济发展方式、推动经济持续健康增长。四是从信息化入手。以充分利用信息化建设为重要手段，强化检查过程的质量控制，有效提升监管效率和能力。（武振广）