庆阳市财政局

湖南专员办

　　推动内地与香港的跨境监管合作，是财政部积极开启跨境监管的一块“试验田”，一个“样板”，在国际会计跨境监管合作层面有着明显的示范效应。湖南专员办结合跨境监管工作实务，做了一些有益的探索与思考。

　　一、找准定位，双向延伸检查

　　某种意义上说，跨境监管合作检查是“二合一”，具有双重目的，既是会计信息质量检查，又是审计执业质量检查。检查过程中，要坚持“双向检查，相互比对”的总体工作思路，充分关注会计与审计的联动性，互为突破口。检查事务所，需要收集企业会计违规问题的线索；延伸检查企业，又要同时反思、评估审计程序方面的问题。在事务所层面，要做到“四看一找”。“四看”，即看审计程序设计是否合理、看执行是否到位、看取证是否充分、看审计工作是否规范；“一找”，即查找会计违规问题线索。在企业层面，要做的是“双向检查、适时比对”。一方面，做好企业会计信息质量检查，查实会计违规问题；另一方面，查找审计程序执行、取证等方面的问题。

　　二、审阅分析，全面梳理检查线索

　　具体实施上，可以采取“事务所-企业-事务所”的检查途径，从审阅事务所的审计档案入手，分析梳理检查线索。就集团审计来说，首先，可以从基本层面的资料入手，有一个大体的了解；然后，选取其中一家审计资料，把整个审计程序浏览一遍；最后，再针对性地看重点环节、重点问题。检查过程中，切忌“盲人摸象”，直奔实质性程序、实质性问题，很容易迷失方向。此外，注意收集问题线索，譬如合并范围确认的考虑、收入确认的讨论、固定资产大幅增长的分析等，为后面的工作打下了很好的基础。在此基础上，针对跨境监管合作方提出的检查线索，分门别类梳理归纳问题与线索。基本情况类的，做好整理与分析，做到心中有数；问题类的，形成工作底稿初稿，明确补证的内容；线索类的，明确具体思路，制定延伸企业检查计划，为延伸检查企业做好准备。

　　三、双向比对，完善检查证据链

　　延伸检查企业这个环节，要注意把握以下几点：一是相信“眼见为实”，不过度相信事务所的结论，不见确凿的证据不撒手。二是把“触角”延长，顺着事务所的审计程序把时间长度拉长，或者把空间范围扩大。三是多沟通交流，特别多跟财务部门之外的人员交流。对于发现的审计过程的疑点和问题，在财务部门和管理层面很难突破，但如果找对了人，有些看似疑难的问题可能迎刃而解。此外，双向检查并不是割裂开来的，要时刻相互比对，查漏补缺。尤其针对发现重大的会计违规问题，一定要追查审计程序，弄清审计没有揭示出来的原因。是主观故意，还是无心之失；是判断失误，还是取证不足；是程序不当，还是固有局限。

　　四、系统分析，厘清各方责任

　　责任的认定是一个相对复杂的过程，事务所审计责任的认定尤其如此。这其中充满职业判断、路径选择的问题，你有你的想法，我有我的选择。事务所的经典应对：审计运用的是风险导向的审计方法，是在实施风险评估的基础上，对识别出的重要账户及其认定或者其他账户及其认定，采用控制测试、实质性分析程序和细节测试相结合的方式，不仅仅采取某一个固化的细节测试来予以应对。言下之意，事务所某些问题没有发现、程序没有实施是在审计执业准则框架下的正常行为。这个环节，我们必须查漏补缺，证据确凿，才能让对方心服口服。切忌以会计责任推定审计责任，有些会计违规问题并不表示事务所应该承担审计责任，要看审计程序是否合理、取证是否充分，或者是是否存在主观故意，厘清审计责任。（湖南专员办三处）